Por: Carlos Urbina

El libro de Revuen Avi-Yonah titulado Tributación Internacional como Derecho Internacional Público (Un análisis del Sistema Tributario Internacional). Cambridge University Press lo publicó en el año 2007 dentro de su línea de tributación (Tax Law Series) que ha publicado textos de reconocidos tributaristas como Avi-Yonah.

El libro tiene una tésis y es la existencia de un sistema de tributación internacional como parte del Derecho Internacional Público.

Según el autor existen 2 partes constitutivas de este sistema que son la imposición única en oposición a la doble no tributaición y principio que él llama en inglés "benefits principles". Este último consistente en gravar en la fuente a las rentas comerciales y en el país de la residencia las rentas pasivas.

Consideramos una aportación relevante del libro la visión de Avi-Yonah de la existencia de este sistema como parte del derecho internacional público porque abre la mente del lector a un área no tratada por la tributación internacional. De esta forma, Avi-Yonah provoca al lector a pensar en normas de derecho internacional público que son respetadas por los Estados más allá de la legislación interna.

La consecuencia práctica de la tesis del autor es que el Estado no podría usar sus poderes soberanos más allá de los límites seteados por estas normas del Derecho Internacional Público.

Avi-Yonah da ejemplos interesantes de cómo países grandes y pequeños han tenido que cambiar su legislación producto de la interacción con la tributación interancional. El primer caso que da es de Méjico cuando tuvo que cambiar sus firmemente establecidas normas de precios de transferencias para adoptar el principio "arm's lenght" y cumplir con los requisitos de entrada a la OCDE.

El segundo de Korea del Sur que tuvo que cambiar, bajo presión de la OCDE, sus interpretaciones extensivas de Establecimiento Permanente para cumplir con stándares más internacionalmente aceptados.

El tercero de Bolivia que tuvo que abandonar sus intentos de adoptar una definición de renta basada en flujo de caja por no ser este impuesto acreditable en Estados Unidos y quizá, en otros países.

El cuarto de Estados Unidos que tuvo que cambiar sus intentos de regular la sección 482 del Código de Rentas Internas en líneas más parecidas a los estándares de la OCDE sobre precios de transferencia que los que originalmente había intencionado.

El libro se divide en 10 capítulos que van desde la elaboración de la tesis sobre la existencia de un régimen de tributación internacional como parte del derecho internacional público, hasta explicaciónes sobre cómo funciona este régimen en la norma local americana.

Resulta de mucha relevancia el análisis que se hace del tratado con China roja y las razones que llevaron a su firma. Aunque no es el enfoque principal, el libro es también una introducción interesante al régimen de tributación internacional americano.

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